内容释义

　　固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

　　业务要点

　　固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命，以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产应同时满足下列条件，才能予以确定：

　　(1)与该固定资产有大的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合一身的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限及折旧方法，作为固资产核算的依据。

　　应用实务

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　【例】某企业购入不需要安装的设备l台，买价及税金合计10 000元，运输费、包装费等共计1500元，款项已通过银行支付，设备已验收入库。财会部门根据单据，作会计分录如下：

　　借：固定资产 11 500

　　贷：银行存款 11 500

　　【例】某企业购置一套设备，设备现价为30 000元，由于企业资金紧张，缺少现款，决定赊购，于是开出一张期限为半年、年利率为5%的带息票据支付价款。

　　(1)开出票据买设备时，作会计分录如下：

　　借：固定资产 30 000

　　贷：应付票据 30 000

　　(2)半年后票据到期付款时，作会计分录如下：

　　借：应付票据 30 000

　　财务费用 750

　　贷：银行存款 30 750

　　【例】A公司采用分期付款的方式购置一台设备，现购价格为20 000元，价款分5年付款，年利率为5%。根据计算，每年的应付金额为4 6 1 9元。因此5年分期付款的总额为23 095 (4 619×5)元，要大于现购价款20 000元，其差额部分3 095元属于延期付款利息。

　　(1)取得设备时，作会计分录如下：

　　借：固定资产 20 000

　　贷：应付账款 20 000

　　(2)第一年年末付款时，作会计分录如下：

　　借：财务费用 (20 000 ×5%)1 000

　　应付账款 3 6 1 9

　　贷：银行存款 4 6 1 9

　　(3)第二年年末付款时，作会计分录如下：

　　借：财务费用 [(20 000 -3 619)×5%]819. 05

　　应付账款 (4 619 - 819. 05)3 799. 95

　　贷：银行存款 4 6 1 9

　　以后各期依次类推。

　　【例】某公司购置一台电脑，发票价格为IO OOO元，付款条件为2/10、n/30。

　　(1)购置时，作会计分录如下：

　　借：固定资产 10 000

　　贷：应付账款 10 000

　　(2)如果在10天内付款，少付的那笔费用冲减财务费用，作会计分录如下：

　　借：应付账款 10 000

　　贷：银行存款 9 800

　　财务费用 200

　　(3)如果超过折扣期限付款，作会计分录如下：

　　借：应付账款 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　2.购入需要安装的固定资产

　　【例】 某企业购置发电设备l台，价税合计15 000元，支付安装费1 000元。

　　(l)按实际支付价款时，作会计分录如下：

　　借：在建工程 15 000

　　贷：银行存款 15 000

　　(2)支付安装费时，作会计分录如下：

　　借：在建工程 1 000

　　贷：银行存款 l 000

　　(3)安装完毕交付使用，根据固定资产交付使用验收单，作会计分录如下：

　　借：固定资产 16 000

　　贷：在建工程 16 000

　　【例】某公司购入一台设备，价款45 000元，支付运费l500元，安装费300元，保险费300元，调试费500元，开支票付款二购入该设备并投入使用时，作会计分录如下：

　　借：固定资产 47 600

　　贷：银行存款 47 600

　　3.自行建造固定资产的核算

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整

　　【例】某钢厂自行建造一个铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。

　　(1)购入建造厂房和安装设备用料170 000元，款项已用银行存款支付。作会计分录如下：

　　借：在建工程——工程物资 170 000

　　贷：银行存款 170 000

　　(2)为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装，其全部自制成本为230 000元.，作会计分录如下：

　　借：在建工程——工程物资 230 000

　　贷：生产成本 230 000

　　(3)购入一台辅助设备价款为75000元，外加运费4 000元，保险费l 000元，款项已用银行存款支付。作会计分录如下：

　　借：在建工程——工程物资 80 000

　　贷：银行存款 80 000

　　(4)将自制和购进的设备交付安装.由于原来这两个设备还只算工程物资，安装后就已成为工程的一部分了，作会计分录如下：

　　借：在建工程——铸造车间工程 310 000

　　贷：在建工程——工程物资 (230 000 +80 000) 310 000

　　(5)工程领用材料费120 000元，作会计分录如下：

　　借：在建工程——铸造车间工程 120 000

　　贷：在建工程——工程物资 120 000

　　(6)该工程应负担的工资费用为77 000元，作会计分录如下：

　　借：在建工程——铸造车间工程 77 000

　　贷：应付职工薪酬 77 000

　　(7)用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4 980元，作会计分录如下：

　　借：在建工程——铸造车间工程 4 980

　　贷：银行存款 4 980

　　(8)该项工程共耗资511 980元，施工完毕并且按期交付使用，结转已完工成本。假设厂房的成本为180 000元，设备的成本为33 1 980元(工程共耗资310 000 +120 000+77 000 +4 980=511 980元，我们可以看出有一部分材料未用完)。作会计分录如下：

　　借：固定资产——厂房 180 000

　　——设备 33 1 980

　　贷：在建工程——铸造车间工程 511 980

　　对于自行建造完成的固定资产核算，也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本，完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产的，可采用自营方式或出包方式进行。

　　【例】企业自营建造楼房一幢，有关经济业务和会计分录如下：

　　(l)购入材料一批，含增值税价款250 000元，作会计分录如下：

　　借：工程物资 250 000

　　贷：银行存款 250 000

　　(2)工程领用材料250 000元，作会计分录如下：

　　借：在建工程——××楼房 250 000

　　贷：工程物资 250 000

　　(3)支付工程款50 000元，作会计分录如下：

　　借：在建工程——××楼房 50 000

　　贷：银行存款 50 000

　　(4)工程交付使用，作会计分录如下：

　　借：固定资产 300 000

　　贷：在建工程——××楼房 300 000

　　【例】某企业自行建造仓库一幢，出包给某建筑公司承建，按规定先预付工程造价80 000元，待工程竣工交付使用时，再补交工程余款140 000元。

　　(l)预付工程款80 000元，作会计分录如下：

　　借：在建工程——出包工程 80 000

　　贷：银行存款 80 000

　　(2)工程完工，根据承包单位结算账单，再补付工程余款140 000元。作会计分录如下：

　　借：在建工程——出包工程 140 000

　　贷：银行存款 140 000

　　(3)工程竣工交付使用，按实际发生的全部工程支出转账。作会计分录如下：

　　借：固定资产——经营用固定资产 220 000

　　贷：在建工程——出包工程 220 000

　　企业应当定期或至少于每年年度终了时，对在建工程进行全面检查，如有证据表明存建工程已经发生减值的，应当计提减值准备，并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。

　　4.固定资产折旧的核算

　　【例】20 1 1年10月，A公司固定资产计提折旧的情况如下：一车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提折旧26 300元：，本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为l0年，A公司应作会计分录如下：

　　借：制造费用——一车间 83 000

　　管理费用 89 000

　　销售费用 58 300

　　贷：累计折旧 230 300

　　5.固定资产的折旧方法

　　固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和等。

　　(1)年限平均法

　　年限平均法是一种将固定资产的应计折旧额按预计使用年限均衡地分摊到各期的方法。其计算公式为：

　　年折旧率=1一预计净残值率/预计使用年限×100%

　　其中：

　　预计净残值率=预计净残值÷固定资产原值×100%

　　月折旧率=年折旧率÷1 2

　　月折旧额=固定资产原价×月折旧率

　　【例】企业固定资产原价为30万元，预计净残值率为4%，预计使用年限为20年，企业采用年限平均法计算固定资产的折旧。相关计算如下：

　　年折旧率=(1 -4%)÷20 x100% =4. 8%

　　周折旧率=4.8%÷l 2=0.4%

　　月折旧率= 300 000×0.4% =1 200(元)

　　(2) 工作量法

　　工作量法是一种将固定资产的应计折旧额按预计完成工作问题均衡地分摊到各期的方法。其计算公式为：

　　单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

　　=(固定资产原值一预计净残值)÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　工作量法一般适用下价值较高的大型机器设备及运输设备等固定资产折旧的计算，这些固定资产的各月工作量一般不是很均衡，采用此种方法计提折旧会使各月的成本费用负担比较合理。

　　【例】企业运输汽车一辆，原值为40万元，预计净残值为1.6万元，预计行使总里程为96万千米。某月该汽车行使8 000千米，若该汽车采用工作量法计提折旧，相关计算如下：

　　单位工作量折旧额=(400 000 -16 000)÷960 000=0.4

　　该固定资产折旧额=8 000 x0.4 =3 200(元)

　　(3)双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是根据每期期初固定定资产账而价值和双倍的A线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下进行计算的。其计算公式为：

　　年折旧率=2÷预计使用年限×100%

　　年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率

　　月折旧额=年折旧额÷1 2

　　在采用双倍余额递减法确定固定资产折旧率时，由于考虑固定资产的净残值因素，因此在连续计算各年折旧额时，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额，就应该改用直线法计提折旧。为了操作方便，对于采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前的两年内，将固定资产贱面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　【例】某企业一项固定资产的原值为20万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3 200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额，见表5-4。

　　表5-4 双倍余额递减法折旧计算

　　单位：元

　　(4)年数总和法

　　年数总和法也称合计年限法，是一种按固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算各年折旧额的方法。所谓递减的年折旧率，是将同定资产尚可使用的年数作为分子，将使用年数的逐年数字总和作为分母的一个分数。年限总和法的折旧率计算公式为：

　　年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

　　或者，

　　年折旧率=(预计使用年限一已使用年限)÷预计使用年限的年数总和×100%

　　年折旧率=(固定资产原值一预计净残值)×年折旧率

　　例如，一项固定资产可用6年。第1年时，还叮用6年，于是：

　　年折旧率=6÷(6 +5 +4 +3 +2 +1) ×100% =6÷21×100% =28. 57%

　　第2年时，还可用5年，于是：

　　年折旧率=5÷(6 +5 +4 +3 +2 +1)×100%=23. 8%

　　以后各年依此类推。

　　月折旧率等于年折旧率除以12 。月折旧额计算公式为：

　　月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率

　　【例】以上述双倍余额递减法的资料为例，假定预计净残值为2 000元，其他条件不变。采用年数总和法计算各年折旧额，见表5-5。

　　表5-5 年数总和法折旧计算

　　单位：元

　　6.固定资产清理的核算

　　【例】某企业有旧设备一台，原值50 000元，已提折旧46 000元，因使用期满，经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用l560元，拆除的残料一部分作价3 000元，由仓库收作维修材料;另一部分变卖收入1500元，存入银行。根据上述经济业务，作会计分录如下。

　　(1)固定资产转入清理

　　借：固定资产清理4 000

　　累计折旧46 000

　　贷：固定资产 50 000

　　(2)支付清理费用

　　借：固定资产清理1 560

　　贷：银行存款1 560

　　(3)收到残料变价收入

　　借：原材料1 500

　　银行存款3 000

　　贷：固定资产清理 4 500

　　(4)结转固定资产清理净损益

　　固定资产清理净损益=4 500 -4 00 -1 560 =1 060(元)

　　借：营业外支出——处置固定资产净损失1 060

　　贷：固定资产清理1 060